营改增对企业财务管理的影响

营改增对企业财务管理的影响

作者：张飞鹏

来源：《科教导刊·电子版》2014年第05期

摘 要 营改增的试点，对提升服务性企业竞争力，降低税负等方面具有重要意义。同时对相关企业的财务核算、财务报表处理、税收筹划、发票处理等财务管理也有较大的影响。本文主要针对营改增对企业财务管理的影响侧重分析。 关键词 营改增 财务 会计 财务报表 发票 税务 中图分类号：F045.33 文献标识码：A

2011年11月16日，财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这一改革力争在“十二五”期间逐步推广到全国范围。营业税改征增值税对企业财务管理产生了较大影响。

1对会计与财务分析的影响 1.1会计分析

增值税不列入成本费用，掩盖了税金费用支出的本质，使税金费用支出分析项目发生短缺。增值税的收入、支出作为现金流入、流出的直接表现，但在现金流量表中又无法单独反映；且上市公司一般不提供年度发生的增值税税额的财务数据，只能通过流转税与城建税及教育费附加的关系来推测其发生的增值税额。营业税是价内税，增值税是价外税，在总价款不变的情况下，实行增值税后会降低计入会计报表的收入数额，降低收入的业绩感。 1.2财务分析

现代服务行业税负总体下降、营业利润增加，使企业的盈利能力指标提高，吸引了大量潜在投资者。特别对上市公司，利润的增加可能会使股价上涨，增加现金股利的发放，增强股东对公司的信心，进一步推动服务行业的发展。反之，交通运输行业税负增加、利润减少，使其财务指标无法达到投资者、股东及债权人等相关利益者的要求。 2对企业财务报表的影响

增值税数据不反映在损益表中，与现行营业税的核算科目不同，会影响企业财务报表的数据结构，使企业的财务分析数据发生变化。 2.1对企业资产负债表的影响

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固定资产是企业的重要资产，固定资产的价值变动对于企业总体资产的内部结构将产生一定的影响，并会引起资产负债表内如固定资产原值、应缴税费、累计折旧等相关项目的变动。“营改增”后，固定资产原值入账金额将减少，累计折旧也将减少，应交营业税消除，期末余额也将减少。从短期来看，企业的资产、负债都会下降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了；从长期来看，“营改增”后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。 2.2对企业现金流量表的影响

现金流量包括经营活动、投资活动、筹资活动三大类，营业税改征增值税后，一些因素的改变影响了企业的现金流量表。（1）对于投资活动的影响。一些企业为了满足生产经营的需要，常常会构建大型施工设备等，由于增值税的可抵扣性，在现金流量表上显示为公司投资活动的现金流出，但是与之前营业税相比，企业的现金流出会减少。（2）对于经营活动的影响。一些企业营业税改征增值税后，会使企业的成本费用降低，减少企业的营业税额，经营活动现金流量因此而有所上升。（3）对于筹资活动的影响。在激烈的市场竞争环境下，施工企业必然会加大投资和融资力度，从短期来看，受到借入本金及筹集股权影响，融资产生的现金流将增大，但是从长期来看，融资的阶段性以及融资产生的利息压力将使得筹资活动带来的现金流量下降，进而增加企业的还债压力。 2.3对企业损益表的影响

从目前情况来看，企业营业税改征增值税后，原来的营业税金及附加将不复存在，减少了相关的营业税金及附加金额，相关的成本费用也会减少，企业的利润会因此增加。从长期的角度来看，营改增降低了企业的纳税成本费用，减轻了企业税负，增加了企业的利润，能够带来企业不断扩大投资再发展的新形势。 3对税款计算的影响

核算规范的咨询服务企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则分期确认收入。在确认收入发生时，不管是否开具营业税发票，是否已经收回款项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。

“营改增”实施后，企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物流运输、物业服务、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。

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此外，已经开具了营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于抵扣进项税的考虑，要求退回原已开据营业税发票而重开增值税发票时，也会对当期税款的计算造成影响。

4对发票使用与管理的影响

我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。增值税专用发票与营业税发票相比而言，增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。另外，发票使用也发生了变化，比如物流运输企业开具的发票由原来公路、内河货物运输业统一发票，改为只能开具货物运输业增值税专用发票。 参考文献

[1] 财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点方案[Z].2011-11-16.

[2] 张悦，蒋云赟.营业税改征增值税对地方分享收入的影响[J].税务研究，2010（11）. [3] 龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010（5）. [4] 马凯.浅析我国即将实行的增值税改革[J].商业文化（上半月），2012（1）.