中小企业财务报告研究

囡圈区　——　中小企业财务报告研究　文０贾琳陈旭（北京永拓会计师事务所有限责任公司黑龙江分公司）　报告的模式。中小企业财务报告质量研究　小企业，中小企业提供了大量税收和就业　对于中小企业的内部控制和会计核算进行　机会，创造了大量的科技成果，是社会经济　规范，同时提出切实可行的，满足有关各方　中不可缺少的组成部分。虽然中小企业在　要求的财务报告模式，对于中小企业的实　我国经济发展和社会生活中占有十分重要　际财务问题具有一定的应用价值。　的地位，但是我们国家在制定会计规范体　（一）中小企业会计信息需求的特殊　系的过程中很少考虑中小企业的会计需求　性　与大公司的差别。目前，我们国家还没有出　在国家对民间兴办企业的鼓励下，一　台相应针对中小企业的会计准则或中小企　大批集体经济、乡镇企业蓬勃发展。这些新　业的差别报告。我国会计界也有部分人意　兴起的及国有改组后的中小企业的一个明　识到中小企业的特殊情况，对中小企业的　显特征就是所有权与经营权密切相关。这　财务报告进行了一定的探讨，提出了一些　些企业财力有限，融资能力低，控制风险能　建议和意见。　力不足，从而面临的持续经营的风险较大　关键词：中小企业；特殊性；财务报告　企业为大。资料显示，中小企业是诞生最　西方国家研究现状　快，倒闭也最快的企业群体。这便决定了中　西方国家首先意识到中小企业的一些　小企业的会计应着眼干这些企业的内部信　特殊性，并通过立法或制定会计准则等形　息的需求上。比如帮助企业的经营者了解　式对中小企业财务报告方式予以规范化。　企业的经营能力、费用结构等，使中小企业　英国、加拿大等国已经制定了针对中小企　的经营者能防范企业的持续经营风险。对　业的会计准则，美国在部分准则中已经注　于中小企业的外部信息需求来讲，纳税是　意到差别财务报告问题，澳大利亚、德国等　中小企业会计的主要动机。目前，国家逐渐　些国家在商法中有特别规定，要求进行　退出对中小：企业的经营，税收征管成为政　差别财务报告。欧盟、联合国国际会计准则　府的主要职能。对于外商投资企业而言，由　与报告政府间专家组对中小企业差别报告　于公司经常备有两套账，一套按照外国母　问题制定了法令或指南，国际会计准则委　公司的会计制度编制，另一套主要是为了　员会也已经立项研究制定中小企业国际会　向国内税务饥关申报纳税。尽管原因有所　计准则，其他一些国家如马来西亚等也都　不同，但纳税在会计核算中的主导作用都　对此问题给予了关注。　与国内小企业完全相同。在企业上市方面　目前，国外中小企业差别报告主要有　向国有大企业倾斜，上市成本过分高昂，以　三种。一是英国模式　专门制定小企业会　及种种政策约束的情况下，中小企业限于　计准则。英国是考虑中小企业财务差别报　资信条件和资本运作能力，通常不具备直　告最早的国家之一。英国会计准则委员会　接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银　干１　９９　７年１１月正式发布小企业会计准则，　行资金几乎是企业生存的主命脉。因此银　２　０　０　２年再一次进行了修订。二是加拿大模　行也是这类企业会计信息的主要需求者。　式　在原有准则的基础上给小企业的以某　银行通过会计信息对企业的信贷进行监督。　些条款的豁免。２　０　０　２年加拿大会计准则委　当然对于小企业而言，由于我国商业银行　员会发布了针对小企业的会计准则　差　对小企业的贷款一般都有抵押或担保，从　别报告　。准则规定，满足条件的企业可以　而银行对这些企业的会计信息的需求程度　按公认会计准则编制财务报告时选择使用　便会相对较低。　些特定的条款。三是澳大利亚模式　在　（二）中小企业会计机构的特殊性　公司法中规定差别报告内容。根据公司法　中小企业种类繁多、行业门类齐全、所　的规定，除非股东或澳大利亚证券交易委　有制多样化，但企业经营规模不大，经营机　员会要求，小型私有企业一般不提供财务　构和内部组织机构较简单，没有太多的管　报告。但是澳大利亚会计准则则无针对中　理层次，有的企业会计机构还不合规范，有　小企业的会计规定。西方国家的这三种基　的独资小企业不设置会计机构。即使设置　本模式充分揭示了对中小企业会计报告的　会计机构的中小企业，一般层次不清、分工　重视，所做的这些努力对推动中小企业会　不太明确、兼职多。　计核算与报告的规范化，加强中小企业的　（三）中小企业会计人员的特殊性　管理都起到了积极的作用。　会计人员的素质与信息的使用者素质　二、中小企业的特殊性　样，一向为学术界所诟病，这一头一尾的　中小企业在其规模，组织结构，企业组　知识约束，历来是我们进行会计改革所考　织形式等方面与大企业有着明显的区别，　虑的重要参数。中小企业由于其发展前景　中小企业的经营权与所有权的分离远不如　及社会上得到人们认可程度较低以及较差　大企业那么明显。这些特征的不同导致了　的工作机会保障，使得其对优秀会计人员　中小企业在会计需求，会计机构的设置，会　的吸引力远不如大企业。由于会计人员知　计人员的配备等各方面与大企业截然不同。　识结构的老化与过于低浅的专业知识，使　基于这种情况，我国就应该针对中小企业　得许多理论上完善的会计方法与复杂的会　的这些特点，考虑报表使用者和中小企业　计技术无法实施，或在实施时大打折扣、不　双方共同的利益，设计适合中小企业财务　伦不类。　一摘要：中国企业界，数目最多的当数中　，一一一三　对我国当前中小企业会计信息披　露制度的一些改进建议　会计信息的提供应符合相关性和可靠　性原则，但同时应考虑到重要性原则和成　本效益原则。一些对信息使用者没有多大　用处的信息可以不提供，提供的成本大干　资产效益的信息也可以不提供。鉴于目前　我国企业会计人员的素质状况和内外部会　计信息使用者对会计信息质量和数量的需　求的不同情况，中小企业的财务报告应使　用有别干大企业的财务报告模式。　对小企业要求提供较为简略的资产负　债表和利润表，对中型企业提供与大企业　样的资产负债表和较为简略的利润表。　从会计的重要性原则来看，某项会计信息　在会计报表中是被详尽、充分地披露还是　被简要、粗略地列示，主要是看其是否满足　信息使用者的需要，是否有利干人们做出　满意的决策。某些对大企业会计信息使用　者而言非常重要的会计信息，可能在中小　企业的信息使用者那里变得毫无意义。对　小企业要求编制简略的资产负债表和简略　的利润表，在满足小企业的会计信息的使　用者的前提下，使会计信息的加工与处理　有张有弛、有的放矢，也会使企业的会计工　作更加有效。　由于中型企业的银行融资是其经营资　金的一大来源，因而其对外提供的会计信　息除了纳税的目的以外，还应满足银行进　行信贷决策的需要，因而企业应将其详细　的财务状况提供给银行，同时从发展的观　点看，中型企业的会计制度应为其进入大　企业行列做好准备，因而建议编制与大企　业格式相同的资产负债表，同时鉴于成本　效益原则，可以编制较为简略的利润表。　对小企业不必要求提供现金流量表，　中型企业对现金流量表实行豁免条款，对　些项目进行简化。会计信息的提供是有　耗费的，企业在提供会计信息的过程中应　讲求成本效益原则。企业只有在其提供特　定数量与质量的会计信息所带来的“好处”　大干其提供会计信息的耗费的情况下，才　会认为提供这样的会计信息是有必要的。　对于现金流量表，由于其复杂的编制技术　及中小企业会计人员的素质的原因，使得　其编制现金流量表的成本远大干其他两张　报表的编制，同时编制出的现金流量表是　否正确还不得而知。同时中小企业提供会　计信息的对外目标主要是纳税需要，从而　使得这张报表的用处相对降低。勉强要求　编制此表，只能使得小企业的会计人员疲　于应付填报各种没有意义的复杂报表而苦　不堪言，因而对于小企业可以不要求编制　此报表。对于中型企业而言，可以只要求提　供较为简略的现金流量表，将其中的一些　项目简化、合并，对于一些补充资料可以不　要求提供，以简化编制程序，降低编制成　本，同时也使企业的会计人员易于掌握编　一一制方法。　（上接１　０　９页）算的长期股权投资，由于新准　公允的。　则引入了一可辨认净资产的公允价值”这　个存在很多不确定性的因素，使得对投资　参考资料　的初始计量和后续计量的难度突然加大　［１］《企业会计准则》财政部２００６年　了，然而我们所提供的会计信息却未必是　［２］《企业会计准则应用指南》财政邵２００６年　１１０　［５］《企业会计准则讲解》财政部２００６年　［４］《最新企业会计准则讲解与运用》主信会计　出版社２００６年