跨境旅游服务 增值税有啥优惠

旅行礼从事跨境旅游业务，是否可享受减免税待遇？这　是营改增以来，很多从事旅游服务的纳税人（特别是号门提　解析：　Ａ旅游公司付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、门　供跨境旅游的纳税人）最为关切的问题。按照规定．国内旅　游服务可以差额征税。　那么，旅行社的Ｈ；境旅游业务能否免征增值税？入境旅　游业务可否适用零税率？营改增后，对于这些问题的政策如　何规定，将与旅行社行业的利益紧密关联。本文拟对国内旅　游服务和跨境旅游服务的有关增值税政策进行梳理，并对跨　境旅游服务可享受的增值税优惠规定及具体操作给Ｈ｛提示，　帮助旅行社更好地开展旅游业务。　一、国内旅游服务相关政策　旅游服务。是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游　览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。众所周　，全面营改增以后，国内旅游服务方面增值税实行差额征　税。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税［２０１６］３６　附件１）第＿ｔ卜七条第一款规定：“销售额，是指纳税人发生　心税行为取得的全部价款和价外费片Ｊ，财政部和国家税务总　硒另有规定的除外。”试点纳税人提供周内旅游服务，可以选　择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收　取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签　证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余　额为销售额。　旅行社选择差纳税的，扣除掉法定扣除项目包括吃、住、　行、游、娱、导游公司、组团社、地接社或同业旅行社等旅游经　营者支付旅游费用后，旅行社还可以抵扣旅行辛ｔ购买的不动　产、固定资产以及水、电、气等经营管理所需项目的进项税　额。这样，如果旅行社可以索取到足额的增值税专Ｊ｝Ｊ发票，　实践中，其增值税税负一般要远远低于营改增以前的营业　税税负一　例：Ａ旅游公司是增值税一般纳税人（适用税率为６％），　２０１７年５月共取得旅游收入１５９万元。该笔旅游收入包含了　向其他单位支付的住宿费２１万元、餐饮费ｌ０万元、交通费１２　万元、门票费ｌ０万元。５月，Ａ旅游公司发生水电费等办公用　品支ｍ．取得进项税额１万元。该纳税人在本月没有其他业　务（假没小考虑上期留抵）、　票费可以从销售额中扣除。　本期可扣除项目金额＝２１＋１０＋１２＋１０＝５３（万元）　企业销售额应为１５９—５３＝１０６（万元）　则不含税销售额＝１０６÷１．０６＝１００（万元）　应纳税额＝销项税额一进项税额＝１００×０．０６—１＝５（万元）　二、跨境旅游服务相关政策　（一）政策依据　１．《财政部、国家税务总局关于全面推开营、Ｊ　税改征增值　税试点的通知》（财税［２０１６］３６号，以下简称财税［２０１６］３６　号）附件四：《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的　规定》。　２．《国家税务总局关于发布（营业税改征增值税跨境应税　行为增值税免税管理办法（试行））的公告》（国家税务总局公　告２０１６年第２９号，以下简称总局公告２０ｌ６年第２９号）。　３．《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题　的公告》（围家税务总局公告２０１６年第６９号）。　４．《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税　问题的公告》（国家税务总局公告２０１７年第３Ｏ号）。　（二）现行营改增政策规定　１．《财税［２０１６］３６号》附件４《跨境应税行为适用增值税　零税率和免税政策的定》第二条规定：“境内的单位和个人销　售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务　总局规定适用增值税零税率的除外：下列服务包括：在境外　提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。”　２．《总局２０１　６年第２９号公告》第二条规定：下列跨境应税　行为免征增值税，包括第八条在境外提供的文化体育服务、　教育医疗服务、旅游服务．、　对照上述这两个文件规定的内容，说明在境外提供的旅　游服务属于跨境旅游服务。但是，究竟什么是跨境旅游服　务？这两个文件都没有做Ｉ叶Ｊ具体规定．特别是总局２０１６年第　２９号公告，本来是靠它来具体解释的，因为“文化体育服务、　教育医疗服务”在该文件中都做了具体解释，唯独没有对“旅　游服务”做ｆｆＩ具体规定。　罐　耘臻　琏毫秘　鬓强　税收麟御　３．《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题　的公告（国家税务总局公告２０１６年第６９号）的规定：境内的　跨境旅游服务免征增值税要具备以下条件：　１．必须签订跨境销售服务书面合同。否则，不予免征增　值税。　单位和个人在境外提供旅游服务，按照国家税务总局公告　２０１６年第２９号第八条规定办理免税备案手续时，以下列材料　之一作为服务地点在境外的证明材料：　旅游服务提供方派业务人员随同｝ｎ境的，｝ｎ境业务人员　的出境证件首页及出境记录页复印件。出境业务人员超过２　人的，只需提供其中２人的Ｉ叶Ｉ境证件复印件。　旅游服务购买方的　境证件首页及｝｝Ｊ境记录页复印　件。旅游服务购买方超过２人的，只需提供其中２人的出境　证件复印件。　２．纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按本办法规　定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从　境外取得。否则，不予免征增值税。　３．纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，应单独核算　跨境应税行为的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其　免税收入不得开具增值税专用发票。　４．纳税人发生免征增值税跨境旅游服务，应在首次享受　免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列　上述财税［２０１６］３６号文件和国家税务总局２０１６年第２９　市国家税务局规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务　号公告关于“跨境旅游服务免征增值税”的规定，强调的是服　机关办理跨境应税行为免税备案手续。　务发生地“在境外提供”，不论提供方是否是境内还是境外和　个人。也不论接受方（甲方）是否是境内还是境外单位和个　人。如上例中境内旅游企业Ａ公司组织国内人员出境旅游，　也属于免征增值税对象：　境内的单位和个人在境外提供旅游服务，需要备案；境　内的单位和个人在境外提供旅游服务，其进项税额不能抵　扣。根据国家税务总局２０１６年第２９号公告和国家税务总局　公告２０１６年第６９号的有关规定，跨境旅游服务提交以下备　案材料：　只不过相关文件没有明确境外提供旅游服务需要怎么　证明。而国家税务总局２０１６年６９号公告明确了在境外提供　１．《跨境应税行为免税备案表》。　２．跨境销售服务的合同原件及复印件。　３．应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件，以　下列材料之一作为服务地点在境外的证明材料。　旅游服务提供方派业务人员随同出境的，出境业务人员　旅游服务时证明服务地点在境外的证明材料，既可以提供销　售方　境人员的出境证明，也可以提供购买方的出境证明。　比如，旅行社组织出境游会派出全陪随团出游的导游人员，　这时需要提供全陪人员的出境证件首页及出境记录页复印　件，也解决了跨境旅游服务备案的实务层面操作问题。　的出境证件首页及出境记录页复印件。出境业务人员超过２　人的，只需提供其中２人的出境证件复印件。　旅游服务购买方的出境证件首页及出境记录页复印　件。旅游服务购买方超过２人的，只需提供其中２人的出境　证件复印件。　４．国家税务总局规定的其他资料。　三、减免税备案及注意事项　这里需要注意的是，根据《国家税务总局关于跨境应税　行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告　２０１７年第３０号）的规定，纳税人发生跨境应税行为，按照《国　家税务总局关于发布（营业税改征增值税跨境应税行为增值　税免税管理办法（试行））的公告》（国家税务总局公告２０１６年　第２９号）的规定，办理免税备案手续后发生的相同跨境应税　行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证　明材料备查。　纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不　得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依　照《税收征管法》的有关规定处理。也就是说，纳税人发生的　跨境应税行为，在按照规定办理免税备案手续后，对相同业　３月６日，湖北省成宁市国税局女干部代表全省国税系统，参加湖北　省纪念“三八”国家劳动妇女节】Ｉ）８周年大会，表演了歌舞朗诵节目《税　务蓝一生情》，向全省女同胞致敬献礼　４８　务无需再办理备案手续，只需将有关免税证明材料留存备查　即可　（图／文：成宁国）